Ответственность главбуха за деяния предшественника

Comments

• Добрый день!
  "Московский бухгалтер", 2011, N 6
  "РИСКОВАЯ" БУХГАЛТЕРИЯ, ИЛИ КАК СОХРАНИТЬ СВОБОДУ
  Консультант+
  
  В своей работе бухгалтерам часто приходится сталкиваться с непростыми ситуациями. Зачастую они связаны со сложностями расчета того или иного налога, выходом нового письма из-под пера Минфина или ФНС и рядом других профессиональных причин. А если прибавить к этому поручения руководителя всеми способами минимизировать налоговое бремя, то и вовсе получается мрачная картина. О том, что за это бывает и как избежать ответственности за махинации "поневоле", читайте в материале.
  
  Контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах обязана налоговая служба (ст. 87 НК РФ). Полиция может принимать участие в выездных налоговых проверках только вместе с проверяющими из налоговой инспекции (ст. 36 НК РФ, пп. 28 п. 1 ст. 13 Закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции", далее - Закон N 3-ФЗ). До 2009 г. сотрудники органов внутренних дел могли проверять хозяйственную деятельность фирмы самостоятельно, однако теперь такого права у них нет.
  Для привлечения полицейских к проверке налоговая инспекция направляет в органы внутренних дел запрос (п. 7 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009).
  В п. 8 этой Инструкции прописано, что основаниями для участия полиции в проверке могут быть:
  а) наличие у ИФНС данных о возможных нарушениях организацией законодательства о налогах и сборах и необходимость проверки этих данных с участием сотрудников органов внутренних дел;
  б) наличие у органов внутренних дел данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах. В этом случае полицейские отправляют эти сведения в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 36 НК РФ), а она в свою очередь назначает выездную налоговую проверку с участием силовиков;
  в) необходимость привлечения сотрудников ОВД для участия в проведении конкретных действий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);
  г) необходимость содействия должностным лицам налоговой инспекции, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.
  Сотрудники органов внутренних дел включаются в состав проверяющей бригады налоговой инспекции. При этом полицейские могут пользоваться всеми методами проведения контрольных мероприятий, которые предусмотрены Законом N 3-ФЗ и Законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".
  Следует иметь в виду, что инспекция не обязана предупреждать организацию о проведении выездной проверки с участием силовиков. Поэтому приход незваных гостей, которые, как известно, хуже татарина, становятся для бухгалтера весьма неприятным сюрпризом.
  
  "Мы в ответе за тех..."
  
  Спешим добавить ложку меда в эту бочку дегтя - визитеров в погонах гораздо больше нужно бояться руководителю, а не бухгалтеру. Справедливости ради нужно отметить, что бухгалтеров привлекают к ответственности гораздо реже, чем руководителей фирмы. По данным правоохранительных органов, бухгалтера удается привлечь к уголовной ответственности в 20 - 25% случаев. Да и такую меру ответственности, как лишение свободы, назначают лишь в исключительных и "особо крупных" случаях.
  По закону ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет именно руководитель организации (ст. 6 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") (далее - Закон N 129-ФЗ). Поэтому при выявлении налоговых нарушений проверяющие привлекают к административной и уголовной ответственности именно его. И уж потом, если есть соответствующие доказательства, пытаются привлечь бухгалтера.
  Дело в том, что неуплата налогов не всегда образует состав преступления. Для того чтобы привлечь бухгалтера к ответственности, правоохранительным органам нужно доказать, что он не платил налоги умышленно. Иными словами, что бухгалтер был осведомлен о преступных намерениях руководителя. А если удастся доказать не только осведомленность, но и преступный умысел главбуха, то можно считать, что уголовное дело в шляпе.
  Разъяснения по поводу привлечения главного бухгалтера к уголовной ответственности дал Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28.12.2006 N 64 (далее - Постановление). По мнению судей, способами уклонения от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере считаются как умышленные действия (включение в налоговую декларацию и иные документы заведомо ложных сведений), так и умышленное бездействие (непредставление перечисленных документов). На это указано в п. 3 Постановления. При этом уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов может наступить, только если доказан прямой умысел. Это отмечено в п. 8 данного Постановления.
  
  Примечание. Размеры "бедствия"
  К крупной относится недоимка по налогам (сборам), которая превышает:
  - либо 2 000 000 руб. в течение трех лет подряд, если доля недоимки превышает 10% от суммы налогов (сборов), подлежащих уплате;
  - либо превышающая 6 000 000 руб.
  К особо крупной относится недоимка по налогам (сборам), которая превышает:
  - либо 10 000 000 руб. в течение трех лет подряд, если доля недоимки превышает 20% от суммы налогов (сборов), подлежащих уплате;
  - либо превышающая 30 000 000 руб.
  Такие критерии установлены в Уголовном кодексе РФ (прим. 1 к ст. 199).
  
  А доказать, что бухгалтер действовал умышлено, то есть, например, "рисовал" расходы, зная, что они фиктивные и услуги по ним не оказывались, очень непросто. Ведь договоры с контрагентами заключает (и что важно - подписывает) руководитель организации. Бухгалтер же в переговорах может вовсе не участвовать - ему лишь приносят документы, например акты выполненных работ, и просят оплатить.
  Рассказывает Ирина М., главный бухгалтер производственного комбината: "На прошлом месте работы при проверке милиционеры выявили, что мы перечисляли большие суммы в качестве оплаты услуг по инжиниринговому консалтингу подставной фирме. Затребовали пояснения, но я и правда ничего не знала - в производственные дела мы не вникали, начальство приносило нам в бухгалтерию документы, мы их оплачивали и проводили. Откуда мне знать, что там был за консалтинг и был ли он вообще. В общем, в тот раз для меня все обошлось, я была лишь свидетелем. Хорошо, что не "услуги налогового консультанта" рисовали, а то проверяющие не поверили бы, что я не в курсе дела".
  
  Ответственность до и после
  
  За ошибки своих предшественников главный бухгалтер ответственности не несет. К административной ответственности можно привлечь только того бухгалтера, который вел учет и подписывал отчетность в том периоде, когда были выявлены нарушения. Аналогичные разъяснения дали чиновники в Письме Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20.
  
  Примечание. Если руководитель толкает на преступление
  Нередки ситуации, когда бухгалтер преступает закон поневоле. Вернее, по воле руководителя. Что делать в этом случае? Этот вопрос довольно часто встречается на бухгалтерских форумах. К сожалению, универсального средства избежать подобного нет, поскольку зачастую за отказ подчиниться учетный работник может потерять работу. Переломить ситуацию можно, попытавшись объяснить директору, чем грозит совершение махинации. Возможно, красноречие бухгалтера и мера пресечения возымеют свое действие, и руководитель образумится.
  Некоторые бухгалтеры думают, что могут застраховаться от неприятностей, если затребуют от руководителя письменное распоряжение выполнить определенную хозяйственную операцию. Требовать такой документ от руководителя они могут на основании ст. 7 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако трудно представить, чтобы руководитель собственными руками подписал распоряжение совершить налоговое преступление. К тому же бухгалтеру этот документ ничем особо не поможет, а только избавит оперативников от необходимости доказывать осведомленность бухгалтера в преступных деяниях руководителя - ведь распоряжение-то бухгалтер выполнил, хотя и знал, что данные действия незаконны.
  
  А в отношении уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ Минфин России подчеркнул мысль верховных судей об обязательном установлении наличия умысла обвиняемого. Из этого можно сделать вывод, что за действия своих предшественников главбух нести ответственность не может. Его могут наказать только за то, в чем он действительно будет умышленно виновен.
  Также практически невозможно привлечь к уголовной ответственности рядовых сотрудников бухгалтерии - они не уполномочены совершать те действия, которые могут образовывать состав "налогового" преступления, - то есть ответственность за сдачу налоговых деклараций или принятие к учету первичных документов лежит на главном бухгалтере.
  И хотя в п. 7 Постановления сказано, что "иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению", на практике такие случаи ничтожно редки (ЮКОС не в счет).
  С большей вероятностью "неглавбух" может быть привлечен к ответственности в том случае, если он фактически вел бухучет, то есть выполнял функции главного бухгалтера. Об этом сказано в том же п. 7 Постановления. Допустим, если в организации официально нет должности главного бухгалтера, а весь учет ведет "приходящий" бухгалтер, работающий по гражданско-правовому договору.
  
  Абонент не отвечает
  
  Что делать бухгалтеру, если проверяющие нашли достаточно фактов, чтобы доказать, что в компании имело место уклонение от уплаты налогов?
  Во-первых, не паниковать. Как уже было сказано выше, бухгалтера привлекают к уголовной ответственности в редких случаях, когда его вина совсем уж очевидна. Для того чтобы всевидящее око силовиков и налоговиков не углядело вины бухгалтера, ему желательно не подписывать документы, заверение которых не входит в его прямую компетенцию. Например, договоры с партнерами - это обязанность руководителя.
  Следует иметь в виду, что открытие уголовного дела легче предупредить, чем прекратить. Налоговые инспекторы, выявив недоимку, сначала обязаны направить организации требование об уплате налогов. Если в течение двух месяцев организация уплатит все налоги, пени и штрафы, перечисленные в требовании, то инспекторы не будут отправлять дело в органы. Так что если вы поняли, что инспекторы достойно оценили ваше "творчество", то сумму оценки лучше уплатить в бюджет и "спать спокойно".
  Если же дело все-таки завели, то "откупиться", уплатив недоимку, можно и в этом случае, но только если бухгалтер или руководитель обвиняются впервые. Такая возможность предусмотрена ст. ст. 198, 199 и 199.1 УК РФ.
  
  Е.Ракова
  Подписано в печать
  25.05.2011
  
  Удачи
• Доброе утро! При проверках налоговая обязательно пишет кто , каким приказом и с какого времени исполнял свои обязанности руководителя и главного бухгалтера. Вы не можете нести ответственность за другого человека. Вы отвечаете за свой период.
• Добрый вечер!
  
  Совершенно согласна с nsn.
  
  Время Сталина прошло, когда сын отвечал за отца.